К вопросу о криминалистических признаках уклонения от уплаты налогов с организации

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ГЕНЕРАЛЬНОЙ
ПРОКУРАТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

«СУДЕБНАЯ РЕФОРМА И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНОВ СУДА, ПРОКУРАТУРЫ И СЛЕДСТВИЯ»
5-Я НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
27 апреля 2002 г.

ТЕЗИСЫ ВЫСТУПЛЕНИЙ
 

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации предусмотрена ст. 199 УК РФ (в ред. ФЗ от 25.06.1998 №92-ФЗ).

В последнее время уклонения от уплаты налогов ( далее — налоговые преступления) приобрели характер наиболее опасных и распространенных видов экономических преступлений.

Особенностью расследования дел этой категории является сложность выявления структуры преступного деяния, многообразие способов совершения и сокрытия последствий посягательства.

Криминалистические признаки уклонения от уплаты налогов с организации — это фактические данные, которые с большей или меньшей степенью вероятности указывают на наличие события налогового преступления. Для их выявления необходимо провести тщательный и всесторонний анализ документов бухгалтерского учета и отчетности, изучить «биографию» юридического лица с момента его государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах, провести детальное исследование договоров, установить круг лиц, обслуживающих финансово-хозяйственные операции.

Необходимо отметить, что при производстве расследования по уголовным делам о налоговых преступлениях особое значение имеет правильная организация работы следователя с документами. Исследуя документы, следователь может выявить криминалистические признаки, указывающие на событие преступления.

К таким криминалистическим признакам можно отнести следующие:

  1. Наличие неоговоренных исправлений, подчисток, неточностей в бухгалтерских документах организации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 128- ФЗ ( в ред. от 23.07.1998 г.) бухгалтерскими документами являются первичные учетные документы ( ст. 9), регистры бухгалтерского учета ( ст. 10), документы бухгалтерской отчетности (ст. 13). Чаще всего в преступных целях используются различные приемы внесения недостоверных или искаженных данных в первичные документы бухгалтерского учета, отражающие различные производственные, хозяйственные или финансовые операции, акты инвентаризации, оборотные ведомости, балансы и документы налоговой отчетности.
  2. Непредставление или несвоевременное представление бухгалтерских документов в налоговую инспекцию.
  3. Нарушение правил учета и отчетности, правил ведения кассовых операций, правил списания товарно-материальных ценностей.
  4. Уничтожение бухгалтерских документов.
  5. Инсценировка банкротства, фиктивная реорганизация/ликвидация.
  6. Наличие вступившего в законную силу решения суда о применении последствий недействительности мнимой/притворной сделки либо сведений о заключении таких сделок.
  7. Несоответствие данных по объемам произведенной и реализованной продукции.
  8. Производство зачетов взаимных требований между организациями при отсутствии достаточных к тому правовых оснований.
  9. Получение беспроцентных займов, кредитов.
  10. Наличие сведений об искусственном регулировании в организации, осуществляющей производственную деятельность, себестоимости продукции, услуг и др.

Данный перечень криминалистических признаков не является исчерпывающим. Многие из признаков отображают способ совершения преступления.

Достоверность вывода о совершении налогового преступления зависит от количества выявленных криминалистических признаков. Криминалистический признак преступления, взятый отдельно, может отражать лишь какой-то элемент преступного деяния. В связи с этим для полного, объективного и достоверного суждения о наличии преступления необходим комплекс криминалистических признаков, отражающих другие элементы преступления и взаимодополняющих друг друга.

1 Евдокимов С. Г. Классификация криминалистических признаков хищения //Современные проблемы уголовного права, уголовного процесса, криминалистики, прокурорского надзора: Сборник научных трудов. М.; СПб.; Кемерово. 1998. С. 170. 102)

Я. Ю. СОХАНИЧ, адвокат ЮК№27СП6ГКА